【文库精选】企业所得税六大税收优惠(之一）
一、小型微利企业所得税优惠的六大问题
政策指引：
1、《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）
2、《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第40号）
3、《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）
一）享受小型微利企业所得税优惠需符合什么条件？
1、行业要求
从事国家非限制和禁止行业。
2、应纳税所得额
年度应纳税所得额不超过100万元。
3、从业人数
工业企业，从业人数不超过100人；其他企业，从业人数不超过80人。
4、资产总额
工业企业，资产总额不超过3000万元；其他企业，资产总额不超过1000万元。
※注意，工业企业或其他企业以上四个条件均要同时符合，才可以享受小型微利企业所得税优惠。
二）从业人数和资产总额一直在变化如何计算？
从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
①季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
②全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
③年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
※从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
三）符合优惠条件，一季度预缴申报已缴纳税款怎么处理？
小型微利企业2018年度第一季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
四）核定征收企业能否享受小型微利企业所得税优惠？
自2018年1月1日至2020年12月31日，符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的，均可以享受财税〔2018〕77号文件规定的所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税的政策。
五）季度预缴时可以享受小型微利企业所得税优惠吗，是否需要办理优惠备案？
符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表的相关内容，即可享受减半征税政策。
六）非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠吗？
非居民企业不能享受小型微利企业所得税优惠。企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。
二、公益性捐赠支出税前扣除政策
一）公益性捐赠支出扣除的条件:
1、通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构；
2、用于慈善活动、公益事业；
3、本年度会计利润依照国家统一会计制度的规定计算大于零；
4、依据:《企业所得税法实施条例》第五十一条。
二）企业当年既发生了公益捐赠支出，又有之前年度需要结转的公益捐赠支出如何处理？
答：根据《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）第四条之规定，企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
三）相应的扣除比例是多少呢？
1.在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；
2.超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
3.利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
4.“年度利润总额”中应当包涵了企业当年的公益性捐赠支出。
四）企业捐赠的资产价值如何确定？
答：根据《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第八条之规定，公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：
（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；
（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。
五）企业2017年度利润总额1000万，公益性捐赠支出200万，当年能够扣除金额是多少？
答:可税前扣除公益性捐赠金额：
1000*12%=120万
六）企业2017年度利润总额为-10万，公益性捐赠支出200万，当年能够扣除金额是多少？
答：因年度利润总额为负数，当年发生的公益性捐赠不能进行扣除，可结转以后三年内扣除。
200万可在2018、2019、2020年进行扣除。
七）企业2017年度利润总额为1000万，公益性捐赠支出200万，2018年利润总额800万，公益性捐赠支出30万，则可结转2019年度扣除金额是多少？
答：2017年度可税前扣除金额：
=1000*12%=120万，结转2018年度扣除金额=200-120=80万。
2018年度可税前扣除限额=800*12%=96万，先扣除2017年结转的80万，再扣除本年新发生的公益性捐赠。即96-80=16万。2018年新发生的30万捐赠中，只能扣除16万，余额30-16=14万，可结转以后三年在2019、2020、2021年进行扣除。
八）甲公司2017年实现利润1000万元，符合税前扣除调减的公益性捐赠支出200万元;2018年实现利润2000万元，符合税前扣除调减的公益性捐赠支出400万元。
1.2017年
公益性捐赠扣除限额=1000×12%=120万元;
结转以后年度扣除的公益性捐赠支出=200-120=80万元，在2018年、2019年、2020年三年内税前扣除。
2.2018年
公益性捐赠扣除限额=2000×12%=240万元;
先扣除2017年结转的捐赠支出80万元，再扣除2018年发生的捐赠支出=240-80=160万元;
结转以后年度扣除的公益性捐赠支出=400-160=240万元，在2019年、2020年、2021年三年内税前扣除。
