国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告

国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告

国家税务总局公告2019年第4号

按照《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）的规定,现将小规模纳税月销售额10万元以下（含本数）免征増值税政策若干征管问题公告如下：

一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同）的,免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

老三点评：明确两点，一是按月纳税的，月不超10万，按季纳税的，季度不超30万，免征增值税；二是月超过10万（季超30万）但其中有不动产销售的，扣除不动产销售后余额如果没有超过标准（月10万，季30万），余额免征增值税，但注意，不动产部分不免。

这里还要特别说一下的是，如果销售不动产与销售货物等合计未超过10万（季度30万），则销售不动产与销售货物都免增值税。

二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

《增值税纳税报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏填写差额后的销售额。

老三点评：这是一条大利好消息了，因为以前，对于差额征税的，按照国家税务总局公告2016年第26号规定，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。

现在改为按差额后，比如典型的旅游服务，收款15万，住宿、餐饮等扣除为13万，差额为2万，在以前，因为收款15万，超过标准，所以不得享受，现在则差额余额为2万，符合标准，可以享受。

三、按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1季度为纳税期限,一经选择，一个会计年度内不得变更。

老三点评：给了小规模纳税人选择权，也就是既可以按月，也可以按季，不过正常小规模纳税人肯定会选择按季纳税了，因为按季可以调节。

比如某小规模纳税人，1、2、3月销售额分别为9万、12万、8万，如果选择按月，第二个月超10万，要交税；如果选择按季，因为总销售额＝9+12+8＝29万，没有超过30万，所以就不需要交税。

四、《中民共和国增值税晢行条例实施细则》第九条所称的其他个人,采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分推,分擁后的月租金收入未超

过10万元的,免征增值税。

老三点评：明确规定了个人出租不动产，一次性收房租政策的延续。这里实质上有两点，一是一次性收取房租，但允许分摊到出租的每个月来确定各月的销售额，如果不超过10万，免增值税；二是以文件明确，其他个人，也是可以按月确定销售额是否超过10万，从而确定是否免税的。

对于长期劳务合同，老三一直认为，按法律规定，完全符合按月确定销售额是否超过标准，从而确定是否免税。现阶段各地对这种长期劳务合同（超过一个月），却按次征税，是明显违法的！

五、转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人。

一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜,按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干増值税问题的公告》(国家税务总局2018年第18号)、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(国家税务局公告2018年第20号)的相关规定执行。

老三点评：又是一项好消息，增值税一般纳税人转小规模的政策再延续一年！

六、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的,可以向缴地主管税务机关申请退还。

老三点评：又是好消息，小规模纳税人转让不动产，提供建安劳务，以前是规定要预缴税款，现在则只要在预缴地月不超过10万，就不需要预缴，已预缴的，可以退税。

七、小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产,应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税;其他个人销售不动产,继续按照现行规定征免增值税。

老三点评：这里注意，自然人个人转让不动产，月不超10万，仍然要按规定预缴税款，不适用上面第六条不超10万，不预缴的规定。

八、小规模纳税人月销售额未超过10万元的,当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款,在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还。

老三点评：本条和以前一样，对于开的专票，开红字或票追回（相当于作废），则可以将已缴税退还。

九、小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的,2019年第一季度销售额未超过30万元）但当期因代开普通发票已经缴纳的税款,可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。

老三点评：比如1月去税局代开了9万，因为超过3万，征了税的，可以退税。

十、小规模纳税人月销售额超过10万元的,使用增值税发票管理系统开具増值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

已经使用増值税发票管理系统的小规模纳税人,月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。

老三点评：本条其实关键还是一句话，开专票，仍然要交税。比如某小规模纳税人，一月开普票6万元，开专票3万元，合计未超过10万元，则3万专票要交税，6万普票免税。

而如果是普票8万，专票3万，因为合计超过10万，所以普票8万，专票3万都要交税。

十一、本公告自2019年1月1日起施行。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》 (国家税务总局公告2016年第23号）第三条第二项和第六条第四项、《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号）第三条、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第二条和《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第52号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局

2019年1月19日

 文章来源：微信公众号【老三评人民的名义】