【原创】实例解析企业注销税务处理

最近客户咨询关于A企业注销清算如何进行税务处理事宜，并且发来了如下资产负债表：

A企业其他信息：A公司是有限责任公司，一般纳税人。从事电气材料销售业务。A公司有两个股东，其中法人股东持股60%，个人股东持股40%。

注销清算业务税务处理有三步：一是计算清算所得及清算所得税；二是计算股东可分配的现金结余；三是分配剩余现金扣缴税款。本文按照三步走逐步解析该案例。

一般进入清算阶段的企业已经结束持续性经营业务，需要处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产。此时企业清算的关键是资产负债表项目。当资产负债表项目的所得税计税基础与计税价格不相等时，就会产生清算损益，需要交纳所得税。为了计算案例中的清算损益，要求客户补充完善信息如下：

其他补充信息：

1、应收项目没有计提坏账准备；

2、预付账款结余15.38万元，因A公司违约无法收回；

3、存货计提存货跌价准备5万元；

4、预收账款结余 189.64万元，系收取的客户货款，经济业务已经完成，尚未结转收入；

5、其他应付款中有20万无法对外支付；

6、发生清算管理费20万元；

明白了计税基础，清算所得和清算所得税可计算如下：

清算所得计算过程中，存货固定资产及预收账款的清算收入为不含税价格；存货账面计提5万元的低价准备，在计算计税基础时加回。

按照以上清算流程，本次清算需要交纳清算所得税27.3万元。

企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。因此，可分配的资产结余计算如下：

因此，本例中股东可分配的剩余资产为757.1万元。

本例中所有资产都已经变现，直接根据现金价值计算股东可分配的金额：

法人股东可分配的金额为：757.1*60%=454.26万元

个人股东可分配的金额为：757.1-454.26=302.84 万元

代扣个人所得税=（302.84-400*40%）=28.57 万元

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