环境保护税的问与答

环境保护税的问与答

◆2018-03-28◆

1、问：谁是环境保护税的纳税人？

答：在我国领域和我国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，为环境保护税的纳税人。居民不在纳税人范畴之内

如果你的工厂涉及到：火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、建材、酿造、纺织、制革、发酵、电镀、印染、造纸、食品加工、化工、制药等污染行业。铅原材料厂、钢铁厂、冶炼厂、化工厂等排污严重的企业以及烤漆厂、轮胎厂、车架厂、电池厂、塑件厂等配套企业都将面临税收负担。

2、问：环境保护税对纳税人排放了哪些污染物征税？

答：环境保护税的课税对象为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。其中噪声仅指工业噪声。

3、问：环境保护税应该如何申报？

 答：环境保护税按月计算、按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

4、问：什么样的污染物是需要征税的

答：大气污染物、水污染物、固体废物、噪声

5、问：环保税有什么免税及减征规定？

答：对农业生产（不包括规模化养殖）、流动污染源、达标排放的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所、综合利用的固体废物、国务院批准的其他情形等暂免征收。

保税减税规定：低于标准实行两档减征，应税大气和水污染物排放浓度值低于国家和地方规定排放标准30%的，减按75%征收；低于50%的，减按50%征收。

6、问：环境保护税的征收部门及征收方式是什么？

答：环保税征收方式分查账征收、核定征收，由税务部门征收。

7、问：环境保护税具体计税税额是什么？

答：环保税对大气污染物只有1.2元/当量，对水污染物分1.5元/当量和1.4元/当量，噪声每3个超标分贝对应1个税额标准。具体适用税额的确定和调整，可由各地人民代表大会常务委员会在法定税额幅度内决定

8、问：《环境保护税法》什么时候正式施行？

答：《环境保护税法》将于2018年1月1日起施行，2018年4月1日至15日是环保税首个征期。

9、问：排放量的怎么计量？

答：根据环保税法第十条，应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算。

(一) 纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；

(二) 纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；

(三)因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；

(四)不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

10、问：如何进行征收管理？

答：1、纳税义务发生时间：纳税人排放应税污染物的当日。

2、纳税地点：应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。

（1）排放地是指应税大气污染物、水污染物排放口所在地；应税固体废物产生地；应税噪声产生地。

（2）从两个以上排放口排放应税污染物的，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环境保护税；纳税人持有排污许可证的，其污染物排放口按照排污许可证载明的污染物排放口确定。

3、纳税期限：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
（1）纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

（2）纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
4、 纳税人申报缴纳时，应当向税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量，大气污染物、水污染物的浓度值，以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料纳税人应当依法如实办理纳税申报，对申报的真实性和完整性承担责任。

5、为了减轻企业监测投入负担，对安装使用属于《关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2017年版)》中列举的环境监测设备的纳税人，可按10%的比例抵扣企业所得税。

11、如何计算应税污染物数量？

答：计算应税污染物的数量比较复杂，可以通过三个例子说明。

例1：

A省B企业1月向大气中排放二氧化硫10千克，氮氧化物20千克，一氧化碳300千克，汞及其化合物1千克。大气污染物适用税额为每污染当量1.2元。B企业只有一个排放口，计算该企业1月大气污染物应缴纳的环境保护税。（相应污染物的污染当量值分别为0.95千克、0.95千克、16.7千克和0.0001千克）

　第一步，计算各污染物的污染当量数。二氧化硫：10÷0.95＝10.53；氮氧化物：20÷0.95＝21.05；一氧化碳：300÷16.7＝17.96；汞及其化合物：1÷0.0001＝10000。

　第二步，按污染当量数排序。汞及其化合物（10000）＞氮氧化物（21.05）＞一氧化碳（17.96）＞二氧化硫（10.53）。

　第三步，计算应纳税额（单位：元）。汞及其化合物：10000×1.2＝12000（元）；氮氧化物：21.05×1.2＝25.26（元）；一氧化碳：17.96×1.2＝21.55（元）。

例2：

C企业1月产生煤矸石100吨，其中综合利用的煤矸石20吨（符合国家、地方环境保护标准和资源综合利用标准），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存30吨，计算C企业1月煤矸石应缴纳的环境保护税。

　计算方式：应纳税额＝（100－20－30）×5＝250（元）

例3：

D企业1月在a、b两地作业均存在夜间噪声超标。a作业场所一个单位边界上有两处噪声超标，分别为超标1分贝～3分贝、超标7分贝～9分贝，超标天数为16天；b作业场所沿边界长度110米有两处噪声超标，分别为超标1分贝～3分贝、超标7分贝～9分贝，两处超标天数为14天。计算D企业1月噪声污染应缴纳的环境保护税。

应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。计算方式：一个单位有不同地点作业场所的应分开计算，需要合并计征。

a场所应纳税额＝1400（元）（注：同一单位边界多噪声超标按最高处声级计算）；

b场所应纳税额＝（1400＋1400）÷2＝1400（元）（注：沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标，按两个单位计算；声源一个月内超标不足15天，减半计算）。

12、怎么样制作合规纳税凭证？

答：环保税核算申报工作并不仅仅是计算应纳税额，还需要制作大量合规的纳税凭证，包括监测记录、污染防治设施的运行记录、危废处置单位的资质及转移贮存情况、一般固体废物综合利用情况等，这些纳税凭证要统一保存，以备税务部门检查。

环保税是一个专业性较强的税种，需要财务、环保、设备、生产和技术等部门形成一套合理的工作流程，才能更好完成环保税的核算申报工作。尤其是像防腐工程、土石方作业等企业，有较多非正常生产情况下的排污行为，仍需要按次申报，这需要多部门联合才能保证环保税足额申报、足额纳税。